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　　高新专项三明审计跟一般的审计流程差不多，但实质性程序的侧重点略有不同，详细情况如下：

　　一、审计前预备

　　1.认真学习最新版的《高新技能企业承认管理办法》、《高新技能企业承认管理作业指引》、《高新技能企业承认专项审计指引》等辅导文件，掌握学习高新技能企业承认的文件、程序等；学习《国家重点支撑的高新技能范畴》，了解国家重点支撑的高新技能范畴详细有哪些；

　　2.依据审计需求，要求被审计单位供给材料。

　　二、三明高新专项审计程序

　　1.高新技能产品（服务）收入的定义：高新技能产品（服务）收入是指企业经过技能创新、开展研制活动，形成契合《重点范畴》要求的产品（服务）收入和技能性收入的总和。

　　技能性收入首要包含以下几个部分：

　　（1）技能转让收入：指企业技能创新效果经过技能贸易、技能转让所获得的收入；

　　（2）技能承包收入：包含技能项目规划、技能工程施行所获得的收入；

　　（3）技能服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户供给技能方案、数据处理、测验剖析及其他类型的服务所获得的收入；

　　（4）承受托付科研收入：指企业承担社会各方面托付研讨开发、中心实验及新产品开发所获得的收入。

　　2.高新技能产品（服务）收入审计重视关键

　　（1）审计人员应了解企业管理当局差异高新技能产品（服务）的承认标识，以便规划相关程序测验高新技能产品（服务）的承认标识，承认申报企业是否混淆高新技能产品（服务）收入与非高新技能产品（服务）收入的边界，是否虚增高新技能产品（服务）收入；

　　（2）审计人员应搜集申报企业知识产权证书（包含创造、实用新型、外观规划等的专利证书，软件著作权证书）或独占许可合同、出产批文、新产品或新技能证明、产品质量检验陈述、省级以上科技方案立项证明以及其他相关证明材料，验证企业管理当局差异高新技能产品（服务）承认标识。

　　（3）一般产品与高新技能产品组合出售获得的出售收入，高新技能产品（服务）收入明细表中按全额承认为高新技能产品（服务）收入。收入明细表中对一般产品收入部分是否应该除掉？假如需求除掉，又该如何除掉一般产品的出售。审计人员关于上述情况应差异处理。

　　（一）假如一般产品与高新技能产品互相能够独立出售，应获得申报企业的产品（服务）价格目录，按一般产品与高新技能产品出售价格从头核算后对高新技能产品（服务）收入予以调整，将一般产品收入从高新技能产品（服务）收入中扣除，收入明细表按净额列报；

　　（二）假如无法对组合出售的一般产品与高新技能产品进行差异或一般产品仅是高新技能产品的附件，则无需调整收入明细表，但就上述事项应在三明高新专项审计陈述中进行阐明和发表。

　　（4）外购与本企业相同的高新技能产品出售，其出售收入是否可以在高新技能产品（服务）收入明细表中列报。审计人员应注意外购与本企业相同的高新技能产品出售收入不该列报在高新技能产品（服务）收入明细表中作为本企业高新技能产品（服务）收入。

　　（5）《企业会计准则第14号一收入》是指企业在日常活动中形成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入，包含出售商品收入、供给劳务收入和让渡财物运用权收入等。《管理办法》对总收入概念没有做出详细定义，从字面理解应该比准则收入概念要宽泛些，应该还包含非日常活动中获得的收入。申报企业若在申报当年产生了严重的债务重组、严重的非货币性财物买卖或许获得巨额政府补助等非日常活动收入，履行新会计准则的企业在核算方针时就显得比较吃亏。因为总收入中包含了债务重组、非货币性买卖等非日常活动产生的收入，在核算高新技能产品（服务）收入占企业当年总收入的比例时简单导致企业因非日常经济事件而导致高新技能产品（服务）收入方针无法达到60%

　　以上，审计人员应加以重视。

　　三、研讨开发费用专项审计

　　1.定义

　　研制活动是指为获得科学与技能（不包含人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技能新知识，或实质性改进技能、产品（服务）而持续进行的具有清晰方针的活动。

　　研制项目是指“不重复的，具有独立时刻、财政组织和人员配备的研讨开发活动”。企业的研讨开发费用是以各个研制项目为基本单位别离进行测度并加总核算的。

　　研讨开发费用内容包含：人员人工、直接投入、折旧费用和长时间费用摊销、规划费、配备调试费、无形财物摊销、托付外部研讨开发费用、其他费用等。

　　2.高新技能企业承认专项审计研讨开发费用规模、归集、分摊办法及审阅关键

　　（1）人员人工

　　（一）规模：从事研讨开发活动人员（也称研制人员）全年薪酬薪水，包含基本薪酬、奖金、补贴、补贴、年终加薪、加班薪酬以及与其任职或许受雇有关的其他开销。.

　　（二）归集和分摊办法：对企业存在多个研制项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研制，人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的作业量进行分摊，无作业量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。

　　（三）主张：企业应当设有专门的科研人员名册，一方面便于申请承认时科研人员比例要求的核对；另一方面，便于在费用归集时的相互对应。

　　（四）企业应当和科研人员签订劳动合同，缴纳社会保险，着重的是科技人员在企业作业时刻每年不少于半年（183天）。在付出科研人员人工费时，可以考虑集中制表且与劳动合同相一致。

　　（五）审阅关键：查看应付薪酬、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份薪酬表、个人所得税申报表，劳动合同、参与社会保险材料；结合研制部门人员名单，承认研制人员的薪酬是否真实，核算是否准确。获取受雇的科研人员累计实际作业时刻在183天以上的依据。

　　（2）直接投入

　　（一）规模：企业为施行研制项目而购买的原材料等相关开销。如：水和燃料（包含煤气和电）运用费等；用于中心实验和产品试制达不到固定财物标准的模具、样品、样机及一般测验手法购置费、试制产品的检验费等；用于研讨开发活动的仪器设备的简单保护费；以经营租赁方式租入的固定开销产生的租赁费等。

　　（二）归集和分摊办法：一般为直接计入，对动力费用、一起运用的模具、样品、样机、及一般测验手法购置费等按各研制项目运用的作业量等可行办法核算后计入。

　　（三）审阅关键：查看管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、总存明细表、相关费用分配表等，承认其结转研制费用的合理性及金额的准确性。

　　（四）关于直接购入的能源、材料则查看购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，承认其真实性及与研制项目的相关性。

　　（3）折旧费用与长时间待摊费用

　　（一）规模：包含为履行研讨开发活动而购置的仪器和设备以及研讨开发项目在用建筑物的折旧费用，包含研制设备改建、改装、装饰和修理过程中产生的长时间待摊费用。

　　（二）归集和分摊办法：归于多个项目运用的，按各研制项目运用作业量等可行办法核算后计入。

　　（三）审阅关键：查看固定财物明细账、长时间待摊费用明细账，查看被审计单位年度新增固定财物及长时间待摊费用的发票、固定财物的申购单、入库单、验收单。实地查看该部分设备，承认其是否真实存在，是否用于研制。复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研制费用的是否重复计提折旧。

　　（4）规划费用

　　规模：规划费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技能规范、操作特性方面的规划等产生的费用。

　　（5）配备调试费

　　（一）规模：配备调试费首要包含工装预备过程中研讨开发活动所产生的费用（如研制出产机器、模具和东西，改变出产和质量控制程序，或拟定新办法及标准等）。为大规模批量化和商业化出产所进行的惯例性工装预备和工业工程产生的费用不能计入。

　　（二）归集办法：上述两项一般不会有一起费用，可直接计入。

　　主张：规划费用、配备调试费，要有合法依据，这些费用往往是产生在企业内部中，没有多少外来原始凭据，过后很难搜集和核实。比方调试设备的次数和每次耗费电费、相关技能工人的人工。企业应按内部核算的要求，加强基础核算作业，财政部门与科研部门和谐合作，做好原始记录和凭据，及时履行批阅程序，逐月结算入账。

　　（三）审阅关键：规划费审阅关键：查看管理费用明细账——研制费用明细科目，查看规划费用开销的发票，付款申请批阅单据，承认其费用产生的真实性及金额的准确性。托付外部规划费用需查看合同、协议等。

　　配备调试费审阅关键：为大规模批量化和商业化出产所进行的惯例性工装设备和工业工程产生的费用不能计入。

　　（6）无形财物摊销

　　（一）规模：因研讨开发活动需求购入的专有技能（包含专利、非专利创造、许可证、专有技能、规划和核算办法等）所产生的费用摊销。

　　（二）归集和分摊办法：归于作业量等可行办法核算后摊销计入。

　　（三）审阅关键：查看无形财物明细账、管理费用明细账，查看无形财物购入发票、付款凭据、专有技能证书等材料，承认其真实性及摊销金额的准确性。

　　（7）托付外部研讨开发费用

　　（一）规模：托付外部研讨开发费用是指企业托付境内其他企业、大学、研讨机构、转制院所、技能专业服务机构和境外机构进行研讨开发活动所产生的费用（项目效果为企业拥有，且与企业的首要经营事务严密相关）。

　　（二）归集办法：一般不会有一起费用，可直接计入。

　　主张：托付外部研制费用要注意项目效果及与企业首要事务严密相关是衡量外部研制费用能否计入的重要因素。在签订托付合同时，应当特别注明。承认过程中，产生的悉数托付外部研制费用，按照产生额的80%计入研制费用总额。而该规则，在核算加计扣除时则没有这样的限制。

　　（三）审阅关键：查看管理费用明细账、与托付外部研制费用相关的明细账，托付外部研制费用的合同或协议，查看发票、付款凭据，承认其产生的真实性及金额核算的准确性，是否是相关买卖。

　　（8）其他费用

　　（一）规模：为研讨开发活动所产生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请保护费、高新科技研制保险费等。此项费用一般不得超过研讨开发总费用的10%，另有规则的除外。

　　（二）归集和分摊办法。单个项目产生的直接计入；归于多个项目，按各个项目直接投入占总投入比例分摊；若费用较小则可直接计入某项目。

　　（三）审阅关键：查看管理费用明细账，费用分摊表，承认费用开销与研讨项目的相关性及费用分摊的合理性。重视其他费用金额一般不得高于研制费用总额的10%。

　　四、高新专项审计陈述

　　1.完结审计作业

　　在施行了上述一切审计程序后，注册会计师应当汇总审计测验的结果，进行更具综合性的审计作业，如编制审计差异调整表和试算平衡表，履行剖析程序，编撰审计总结以及完结审计作业草稿的复核等。在此基础上，注册会计师应当点评审计结果，在与申报企业管理层和治理层交流后，承认应出具专项审计陈述的意见类型和遣词，从而编制并致送专项审计陈述，完结审计作业。

　　2.出具专项审计陈述的特别考虑.

　　（1）专项审计陈述不该后附整套财政报表

　　依据《我国注册会计师审计准则第1601号——对特别目的审计事务出具审计陈述》的规则，为避免信息运用者误认为对财政报表组成部分出具的审计陈述与整套财政报表相关，注册会计师不该将整套财政报表附于专项审计陈述后。

　　（2）对年度财政报表审计陈述的特别考虑

　　（一）注册会计师应当考虑在施行年度财政报表审计时与研讨开发费用结构明细表[高新技能产品（服务）收入明细表]审计有关的审计结论，重视年度财政报表审计陈述的类型，是否存在与申报企业研讨开发费用、高新技能产品（服务）收入相关的非标准审计陈述的情况，并考虑其对本高新专项审计事务及审计意见的影响。

　　（二）假如已对整套财政报表出具否定意见或无法表示意见的审计陈述，只有在企业年度研讨开发费用和高新技能产品（服务）收入并不构成财政报表的首要部分时，注册会计师才可以对其出具专项审计陈述。否则，会对整套财政报表的审计陈述产生影响。

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